Надо ли исчислять и удерживать с сумм выплаченных работникам по решению суда подоходный налог? В частности, речь идет о выплате средней заработной платы за время вынужденного прогула. Есть ли примеры из судебной практики?
Разумеется, суммы заработной платы является доходом физических лиц и подлежат налогообложению. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст.226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (ст. 226 НК РФ). Вместе с тем, суммы заработной платы на основании судебного акта взыскиваются с работодателя в пользу работника. Исполнительный документ должен быть исполнен в полном объеме, в частности, в размере указанных в нем денежных сумм. Взыскание сумм производится в порядке, определенном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» и ГПК РСФСР. Ошибочное определение суммы, подлежащей взысканию, не влечет уменьшение взыскиваемой суммы. Решение суда на этот счет может быть обжаловано. Работник, обращаясь в орган по рассмотрению трудовых споров за взысканием заработной платы, имеет право требовать сумму заработной платы, подлежащей выплате ему на руки, т.е. за вычетом сумм подоходного налога. При разрешении спора должно быть учтено это обстоятельство. Работодатель, являясь налоговым агентом, в общем порядке должен исчислить и уплатить сумму налога в порядке ст. 226 НК РФ. При этом удерживать сумму налога из сумм, определенных в исполнительном документе работодатель не может, поскольку подоходный налог с работодателя не взыскан. В противном случае, налог будет уплачен дважды. Практика по исполнению решений судов о взыскании заработной платы складывается по-разному. В одних случаях суд учитывает суммы налога, в других – нет, (работодатель, исполняя решение суда, удерживает суммы подоходного налога). Что касается сумм среднего заработка за время вынужденного прогула, то эти суммы не являются оплатой за труд, являются компенсацией. В частности, на это указывает ч. 3 ст. 394 ТК РФ. В соответствии с п.1 ч.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды дохода физических лиц как государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Согласно ч. 2 ст. 294 ТК РФ орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула. Вероятнее всего, налоговый орган не согласится с такой позицией. Как правило, организации предпочитают сначала уплатить налог, а потом спорить, а не наоборот. Налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права (ст. 137 НК РФ). Полагаю, что необходимо обратиться в налоговый орган за разъяснением, в случае отрицательного решения, уплатить и обжаловать решение. 2675(18) 12.09.02
